强化风险管控 拒绝异常凭证——河北XXX公司涉嫌少缴增值税案

灵寿普法   2017-11-10 22:05

第一部分:案件基本情况

2017年7月,河北XX税务分局在对国家税务总局下发的风控疑点企业进行核查时,发现河北XXX公司(以下简称“甲公司”),有虚抵进项发票嫌疑,遂移交稽查局处理。稽查局依法对甲公司2017年1月1日至2017年5月30日期间取得的风控疑点发票抵扣情况进行了检查:

检查人员通过实地查验、调取账簿资料、查询存款账户、约谈相关人员等方式,采用了审阅法、抽查法、查询法等方法进行调查取证,重点对甲公司2017年1-5月期间与石家庄某商贸公司原材采购业务进行了检查。

经查,甲公司与石家庄某商贸有限公司就原材料钢材采购业务签订购销合同,取得石家庄某商贸公司分别于2017年1月至5月开具的增值税专用发票3份,共抵扣进项税额2万元,但是供货方已由当地税务机关认定为走逃企业,并将涉及的发票认定为异常增值税扣税凭证(即“异常凭证”)。

稽查局根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第九条“纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣”和《国家税务总局关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第76号)第二条第二项“增值税一般纳税人取得异常凭证,尚未申报抵扣或申报出口退税的,暂不允许抵扣或办理退税;已经申报抵扣的,一律先作进项税额转出”之规定,认定甲公司2017年1-5月取得并申报抵扣的3份异常凭证,应作进项税额转出,补缴增值税款2万元及相应滞纳金。

第二部分:反思启示

一、近年来少数违法分子开具增值税专用发票后走逃(失联),致使国家税款严重流失,税收经济秩序遭到破坏,也侵害了守法经营纳税人的合法权益,为加强对增值税一般纳税人开具增值税专用发票行为的监管,保护公平竞争的市场环境,维护国家利益,国家税务总局出台了一部非常重要公告——《国家税务总局关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》,也就是2016年第76号公告(以下简称《公告》)。

《公告》自2016年12月1日施行,除了明确对已经取得的异常凭证处理办法以外,更重要的是提醒纳税人不可存侥幸心理,从非法渠道获得增值税专用发票用于抵扣税款。

接下来我们就对《公告》做一个解读:

首先,什么企业会被税务机关认定为走逃(失联)企业呢?

走逃企业是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。也就是说通过征管一系列手段,对企业和企业相关人员查无下落;或是只能联系到财税人员,并不能联系到企业实际控制人的企业。

但是,并不是走逃(失联)企业开具的增值税专用发票一律不允许抵扣进项税额。那么,何种凭证是异常凭证呢?

走逃(失联)企业经营期间发生下列情形之一的,所对应属期开具的增值税专用发票列入异常凭证的:

1. 商贸企业购进、销售货物名称严重背离的;或者生产企业无实际生产加工能力且无委托加工,或生产能耗与销售情况严重不符,或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。

如医药公司销售药品,却采购大量钢材作进项;服装加工企业购进布匹用于制作服装,实际却无缝纫机等加工设备。

2. 直接走逃失踪不纳税申报,或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次,规避税务机关审核比对,进行虚假申报的。

二、可能有人有这样疑问:

为什么专用发票通过了防伪税控系统的认证,却还被认定为“异常增值税扣税凭证”?

为什么商贸企业的走逃,却殃及甲企业要补税?

对于问题一:防伪税控系统,只能识别发票真伪,让假票无处遁形,并逐渐销声匿迹,但却不能判定是否有真实业务,即不能判定是否“真票假开”。

对于问题二:商贸企业因不履行税收义务并脱离税务机关监管,被认定为“走逃企业”,其开出的发票,未按规定申报纳税,所以如让其他企业抵扣,就会损害国家税收利益。

那么,作为纳税人,又该如何防范取得走逃(失联)企业开具的异常抵扣发票呢?

第一,天网恢恢、疏而不漏。纳税人不可存侥幸心理,切不可从非法渠道获得增值税专用发票用于抵扣税款,坚绝不购买发票,不虚开不虚抵。

第二、企业也应完善内部控制,加强采购流程管理,对于价格明显偏低、物流成本半径以外的货物,尽可能不要采购。采购内控制度必须保证货流、物流、资金流、发票流一致,从物流岗、销售岗、客户岗、财务岗等各个方面全方位强化风险管控。

第三、核实供应商信息。先了解核实对方的身份、经营范围、经营规模、企业资质等,比如取得对方的营业执照、税务登记证件等,通过“国家企业信用信息公示系统”(//gsxt.saic.gov.cn/)核实供货企业信息,通过身份证核实供货企业业务员身份,对陌生供货单位合理设定付款期限,避免遭遇此类走逃(失联)企业。

第四、取得进项发票后及时登录“全国增值税发票查验平台”查验发票信息。

第五、一旦发现取得异常凭证,不管是否为善意取得,都按以下规定处理:

1.尚未申报抵扣或申报出口退税的,暂不允许抵扣或办理退税;

2.已经申报抵扣的,一律先作进项税额转出;

3.已经办理出口退税的,税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税,无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的,可由出口企业提供差额部分的担保。

4.经核实,符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的,企业可继续申报抵扣,或解除担保并继续办理出口退税。

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